# Лучшие налоговые гавани мира

Олег Валерьевич Лемешко

В последнее время в связи с действием закона о КИК, а также в связи с предстоящим с 2019 года автоматическим обменом банковской информацией все более актуальной становится тема переезда состоятельных граждан России в другие страны. Воспользоваться амнистией российский бизнес не поспешил, о чем свидетельствует головокружительный провал амнистии капиталов по итогам 2015 года. Сдалось около 200 человек, причем в основном мелкий бизнес. Люди, может, и рады сдаться, мало кого пугает российский подоходный налог 13 %, низкий по меркам западных стран, но опасаются за неправомерное использование задекларированной информацией. Что делать в этой ситуации? Покупка второго гражданства в странах ЕС или Карибского бассейна по официальным государственным паспортным программам, хотя и решает ряд вопросов, но, если оставаться с двумя гражданствами для проживания в России, не решает дилеммы с необходимостью декларирования КИК и иностранных банковских счетов. С этой задачей может справиться только смена налоговой (а еще лучше и валютной) резидентности. Какой у нас выбор? Многие развитые страны, где заявители хотели бы реально проживать (или хотя бы переселить туда свои семьи, а самим присоединиться позже), имеют прогрессивную систему налогообложения, при которой чем выше годовой доход, тем выше ставка налога. В частности, в Германии, Франции, Испании и многих странах первого мира налоги для богатых варьируются в пределах 35 -50 % (сравните с нашими 13 %). В рамках данной публикации мы дадим обзор самых лучших, на наш взгляд, стран для получения личной налоговой резидентности. Данные решения подойдут для тех, кто готов проводить в России менее 6 месяцев в году и утратить российскую налоговую резидентность.

В последнее время в связи с действием закона о КИК, а также в связи с автоматическим обменом банковской информацией (для РФ - с 2020 года) все более актуальной становится тема переезда состоятельных граждан России в другие страны.


Что делать в этой ситуации? Покупка второго гражданства в странах ЕС или Карибского бассейна по официальным государственным паспортным программам, хотя и решает ряд вопросов, но, если оставаться с двумя гражданствами для проживания в России, не решает дилеммы с необходимостью декларирования КИК и иностранных банковских счетов. С этой задачей может справиться только смена налоговой (а еще лучше и валютной) резидентности.


Какой у нас выбор? Многие развитые страны, где заявители хотели бы реально проживать (или хотя бы переселить туда свои семьи, а самим присоединиться позже), имеют прогрессивную систему налогообложения, при которой чем выше годовой доход, тем выше ставка налога. В частности, в Германии, Франции, Испании и многих странах первого мира налоги для богатых варьируются в пределах 35 -50 % (сравните с нашими 13 %). В рамках данной публикации мы дадим обзор самых лучших, на наш взгляд, стран для получения личной налоговой резидентности. Данные решения подойдут для тех, кто готов проводить в России менее 6 месяцев в году и утратить российскую налоговую резидентность.


Андорра

При оформлении вида на жительство в Княжестве Андорра главными условиями являются следующие: финансовая состоятельность, отсутствие тяжелых неизлечимых заболеваний, отсутствие судимости по тяжким статьям. Вид на жительство предоставляется без права на работу в Княжестве. Сумма инвестиций (включая недвижимость в Андорре, депозиты и иные финансовые инструменты) должна составить EUR 400,000. Заявителю необходимо иметь в Андорре банковский депозит EUR 50,000 на главного заявителя и EUR 10,000 на каждого члена семьи (эти суммы входят в общий объем необходимого инвестирования EUR 400,000). Депозит является возвратным, но возвращается только тогда, когда заявитель решил отказаться от ВНЖ. Недвижимость покупать не обязательно; она может быть арендована. Существенным недостатком вида на жительство в Андорре является то, что он не дает права свободно передвигаться по всем странам Шенгена. Соответствующее соглашение у Андорры есть только с Испанией, Францией и Португалией. Для поддержания статуса ВНЖ в Андорре заявитель и члены его семьи должны соблюдать ценз оседлости, то есть физически находиться в Андорре не менее 90 дней ежегодно. В заключение отметим, что многие иностранцы, проживающие де-факто в Испании, живут там с документами, выданными в Андорре. Главная причина в том, что подоходный налог в Андорре взимается по плоской шкале 10 % (а эффективную, то есть реальную ставку определенными инструментами можно вообще свести к нулю), а в Испании верхняя планка прогрессивной шкалы для богатых превышает 40 %.


Великобритания

Строго говоря, Великобритания не является налоговой гаванью для самих британцев (шкала налогов прогрессивная и верхняя планка подоходного налога доходит до 40 %, причем облагается всемирный доход), но может стать таковой для иностранцев, которые приехали сюда по различным типам виз. Иммигранты могут получить особый статус (не домицилированные иностранцы). Согласно этому статусу по прогрессивной шкале будут облагаться только те доходы, которые ввозятся в Великобританию, а также те, которые получены в Великобритании. Всемирный доход, полученный за пределами Великобритании и не перечисляемый в страну, налогом облагаться не будет. В 2016 году было предложено ограничить налоговые каникулы каким-то разумным сроком, например, 15 лет, но пока все остается на уровне консультаций, и не известно, будет ли одобрено британскими законодателями.


Болгария

ПМЖ в Болгарии можно получить, если инвестировать в стране EUR 512,000, которые должны быть вложены в государственные облигации на 5 лет. Налоговых последствий получение ПМЖ не влечёт. Как и во многих других странах для получения статуса налогового жителя нужно провести в Болгарии 183 + 1 день в году. Шкала подоходного налога в Болгарии плоская: 10 % для любых личных доходов; это самый низкий показатель в Евросоюзе. Подоходный налог в Болгарии даже меньше тех 13 %, которые платят резиденты России. Дополнительно отметим, что инвестирование - далеко не единственный способ переезда в Болгарию. Для получения временного вида на жительства можно сделать инвестицию в бизнес, создав рабочие места, или открыть в Болгарии представительство российского предприятия. Пенсионеры могут получить ВНЖ в Болгарии по отдельной программе. Но следует знать, что в отличие от инвестиционной схемы получения ПМЖ, которая не требует фактического проживания в стране, для продления временного вида на жительство нахождение в Болгарии более 6 месяцев в году обязательно.


Гибралтар

Вид на жительство на Гибралтаре предоставляется по так называемому "Статусу Категории 2" (официальное название иммиграционной схемы). В привычной терминологии это обыкновенный ПМЖ на Гибралтаре. Для участия в программе заявитель должен иметь достаточно средств, чтобы содержать себя и членов своей семьи, а стоимость его чистых активов должна быть не меньше £ 2,000,000. Для получения ПМЖ на Гибралтаре заявитель должен купить или арендовать "одобренный" дом в Гибралтаре, который будет использоваться для его исключительного использования (не может сдаваться в аренду третьим лицам). Ежегодные налоговые обязательства ограничены суммой в £ 80,000 (на такой доход применяется максимальный налог в размере £ 29,880). Если Вы зарабатываете менее £ 80,000, то и налог будет меньше. Если Вы зарабатываете существенно больше £ 80,000, то налог все равно не превысит £ 29,880. Вид на жительство предоставляется на неопределенный срок (в этом смысле его можно назвать ПМЖ), но сертификат на жительство подлежит обновлению каждые три года (в этом смысле он больше соответствует термину ВНЖ - временный вид на жительство). В стране нет конкретного юридического требования в отношении продолжительности пребывания в каждом конкретном году, но надо понимать, что ПМЖ на Гибралтаре не будет защищать его обладателя от того, что он может быть налоговым резидентом в другой стране. То есть если обладатель Гибралтарского ПМЖ живет более 6 месяцев в России, то у него будет двойная налоговая резиденция, то есть он платит подоходный налог и в России, и на Гибралтаре. Для получения сертификата "обычного налогового резидента Гибралтара" нужно проживать на Гибралтаре 300 дней в течение каждых 3 лет, то есть 100 дней в году.


Мальта

С 2013 года на Мальте существует иммиграционная схема получения ВНЖ для налоговых целей под названием Global Residence Scheme. Схема предназначена для граждан стран, не входящих в Евросоюз. Заявитель должен купить недвижимость на Мальте стоимостью не менее 275,000 EUR (или арендовать на сумму 9,600 EUR в год). Если недвижимость находится в Гозо или на юге Мальты (то есть не в Валлетте), то сумма покупки должна быть не менее 220,000 EUR, а сумма аренды не менее 8,750 EUR в год. В результате программы иностранец получает ВНЖ на Мальте, который предоставляется без права на работу. Ежегодное налоговое обязательство ограничивается фиксированным налогом 15,000 EUR (сумма одинакова для индивидуальных заявителей и для семей). Минимальное проживание, необходимое для ежегодного продления ВНЖ на Мальте, законом не оговорено. Тем не менее, Мальта должна быть 'основным домом заявителя', что по факту означает, что он не может проводить более 6 месяцев в году ни в одной другой стране кроме Мальты. Данная схема предоставления вида на жительство без права на работу очень похожа по смыслу на паушальные налоговые соглашения, заключаемые в Швейцарии. Так же, как в Швейцарии, на Мальте оговорен фиксированный ежегодный налог, а выдаваемый вид на жительство не подразумевает права трудоустройства в стране. То есть можно жить на Мальте и тратить деньги, заработанные в других странах. При этом мальтийская схема на порядок (в разы) дешевле швейцарской. Обязательное условие участие в мальтийской программе - наличие у заявителя разговорного английского языка. Перед выдачей вида на жительство проводится собеседование.


Монако

Состоятельные иностранцы могут получить ВНЖ в Монако, который предоставляется без права на работу в Княжестве. Для получения вида на жительство нужно купить или арендовать недвижимость, иметь счёт в банке, расположенном в Монако, на сумму от 1,000,000 EUR и иметь медицинскую страховку. Процедура оформления ВНЖ состоит из двух этапов: 1) получение иммиграционной визы в консульстве Франции в Москве, 2) личная подача документов в Монако. Монако - очень дорогая страна с точки зрения стоимости жизни, но зато в ней отсутствует как таковой подоходный налог и нет налога на прирост капитала. Для того, чтобы считаться налоговым резидентом и иметь право на получение сертификата налогового резидента, нужно проводить в княжестве не менее 6 месяцев в году (точнее 183 дня + 1).


Швейцария

Политическая и экономическая стабильность в сочетании с высоким уровнем жизни, развитой инфраструктурой, низким уровнем преступности и многими другими преимуществами сделали Швейцарию желанным местом для переезда и проживания. С точки зрения государственного устройства Швейцария является конфедерацией, в которой каждый кантон устанавливает свои правила налогообложения, что влечет к конкуренции между кантонами за привлечение состоятельных граждан и их капиталов. Обычные ставки подоходного налога в Швейцарии довольно высоки, так как шкала прогрессивная (чем выше доход, тем выше ставка налога). Тем не менее, законодательство всех кантонов, за исключением Цюриха, позволяет богатым иностранцам заключить так называемую 'налоговую сделку', суть которой в том, что в обмен на предоставление ВНЖ в Швейцарии заявитель согласен ежегодно платить фиксированный налог. Такой тип налогообложения называется паушальным или аккордным. Для граждан стран, не входящих в Евросоюз, в каждом кантоне есть минимумы, которые в зависимости от кантона начинаются от 200,000 - 300,000 CHF в год. Аккордный налог не зависит от размера ежегодных доходов (будь то доход 10 млн или 100 млн, сумма налога не меняется), а является разновидностью вмененного налога. Само собой разумеется, уплата фиксированного налога в таком размере может быть выгодна только лицам с многомиллионными ежегодными доходами, которые заплатили бы больше, если бы остались налоговыми резидентами той страны, откуда они перебрались в Швейцарию. Гражданство Швейцарии можно получить после 12 лет проживания в стране, но следует знать, что после получения гражданства остаться на таком налогообложении будет невозможно; оно доступно только иностранцам, проживающим в Швейцарии в статусе ВНЖ (пермит В) или ПМЖ (пермит С).


Италия

Льготный налоговый режим доступен для лиц, которые не были резидентами Италии в течение не менее 9-ти из 10-ти лет, предшествующих их переезду в страну. Программа запущена в 2017 году и нацелена на людей с очень высокими доходами. Этот вариант могут рассмотреть для себя лица, чье ежегодное налоговое бремя на родине превышает сумму 100 000 евро. Суть схемы в том, что вместо обычного итальянского налогообложения с прогрессивными ставками на свои иностранные доходы можно выбрать уплату фиксированного налога 100 000 евро за каждый финансовый год. Преференциальный льготный режим может также распространяться на членов семьи этих лиц путем выплаты 25 000 евро на члена семьи. Этот фиксированный налог заменит уплату налога на доходы и на прирост капитала за пределами Италии. Также имеются льготы по налогу на подарки и наследование. Доходы физических лиц и прирост капитала, получаемые из итальянского источника, будут облагаться обычным прогрессивным налогом. Льготой можно пользоваться не более 15 лет, после чего нужно перейти на обычное налогообложение.


Португалия   Строго говоря, Португалию нельзя назвать налоговой гаванью; это страна с высокими налогами. Верхняя планка налога для больших доходов составляет 42 %, причем облагается всемирный доход. Тем не менее, для привлечения инвестиций в сентябре 2009 года правительство Португалии приняло законодательство, согласно которому была установлена возможность особого налогового режима для иностранных инвесторов. Иностранные инвесторы могут запросить статус под названием 'non habitual resident', который предоставляется сроком на 10 лет. В соответствии с налоговыми каникулами всемирные доходы не будут облагаться налогом (нулевая ставка), а доходы с территории Португалии будут облагаться по фиксированной ставке 20 %. Для того чтобы получить особый налоговый статус, нужно подать соответствующее заявление либо при получении налогового номера, либо до 31 марта, чтобы на следующий налоговый год иметь такие налоговые льготы. После 10 лет проживания в Португалии придется перейти на обычное налогообложение.

Объеденные Арабские Эмираты

Виза резидента Арабских Эмиратов может выдаваться на 1, на 2 или на 3 года. К визе дополнительно выдается местная карточка удостоверения личности, то есть, по сути, такая виза является видом на жительство. Если открыть в ОАЭ компанию, которую регистрируют в так называемой 'зоне свободной торговли', то можно получить вид на жительство сроком на 3 года. Как и в Монако, в Эмиратах нет подоходного налога. Но Эмираты пошли еще дальше. Здесь нет и корпоративного налога; для этого компанию нужно регистрировать в зонах свободной торговли, коих в стране очень много. Налоги на собственность и на пророст капитала в ОАЭ также отсутствуют. В Арабских Эмиратах сосуществуют как бы две параллельные экономики, одна из которых оффшорная. ВНЖ в ОАЭ дает возможность проживать в стране круглый год. Требования для сохранения статуса резидента достаточно демократичны - достаточно посещать страну раз в полгода, пусть даже на 1 день. Это означает, что при отсутствии в стране более 6 месяцев ВНЖ аннулируется, и его нужно будет оформлять с нуля. Право на работу возникает только в своей компании. Налоговый сертификат выдается по запросу и после того, как Ваша оффшорная компания в течение 6 месяцев платит Вам зарплату. Подача документов на получение сертификата налогового резидента возможна через 6 месяцев с момента выдачи ID карты (ВНЖ) и через 6 месяцев с момента покупки/аренды недвижимости в стране. На время, проведенное в стране фактически, при выдаче сертификата не смотрят. Налоговый сертификат выдается для стран, с которыми у Эмиратов есть договора об избегании двойного налогообложения; с Россией такого договора пока нет. В заключение отметим ещё один аспект, который не всегда очевиден. Получить ПМЖ и гражданство ОАЭ очень трудно, если не сказать невозможно. По образному выражению одного из наших клиентов, ОАЭ - это 'страна-отель': ваш вид на жительство всегда будет только временным.

Уругвай

С 1 июля 2020 года в Республике Уругвай заработала новая программа резидентства, предлагающая состоятельным иностранцам серьезные налоговые льготы. Главные условия новой схемы ВНЖ в Уругвае: проводить в стране 60 дней в году и владеть собственностью, оцениваемой в 377 тыс. долларов США. Такие инвесторы смогут рассчитывать на освобождение от подоходного налога и от налога на имущество в течение 10 лет. Формально программа открыта для любых граждан, но, безусловно, при ее запуске главная ставка была сделана на состоятельное население Аргентины и соседних с Уругваем стран.

Если у Вас возникли вопросы по данной статье, то будем рады видеть Вас на наших консультациях в офисе

Источник